Ujemna wartość firmy
| Ujemna wartość firmy |
|---|
| Polecane artykuły |
Ujemna wartość firmy - to różnica między wartością godziwą przejętych aktywów netto, a niższą od niej ceną nabycia określonej jednostki lub zorganizowanej jej części.[1] Wartość przejętych aktywów netto liczymy jako aktywa ogółem zredukowane o zobowiązania.
Jest ona tworzona przez:
- przejęcie metodą nabycia,
- zapoczątkowanie wywierania znaczącego wpływu, czyli "udział w podejmowaniu decyzji w sprawie podziału zysku lub pokrycia straty, zasiadanie w organie zarządzającym, nadzorującym lub administrującym, przeprowadzanie istotnych transakcji z tą jednostką, udostępnianie tej jednostce informacji technicznych o zasadniczym znaczeniu dla jej działalności, możliwość powoływania i odwoływania członków organów zarządzających, nadzorujących lub administrujących, posiadanie nie mniej niż 20% ogólnej liczby głosów w organie stanowiącym tej jednostki”
- rozpoczęcie wywierania współkontroli, czyli "zdolność wspólnika jednostki współzależnej na równi z innymi wspólnikami, na zasadach określonych w zawartej pomiędzy nimi umowie, umowie spółki lub statucie do kierowania polityką finansową i operacyjną tej jednostki, w celu osiągania wspólnie korzyści ekonomicznych z jej działalności”
- wprowadzenie wywierania kontroli, czyli "zdolność jednostki do kierowania polityką finansową i operacyjną innej jednostki, w celu osiągania korzyści ekonomicznych z jej działalności”.
TL;DR
Ujemna wartość firmy to różnica między wartością godziwą przejętych aktywów netto a ceną nabycia. Powstaje przy połączeniach spółek lub jednostek powiązanych. Rozlicza się ją na podstawie odpowiednich przepisów. Przykładowo, jeśli cena nabycia wynosi 1 500 000 zł, a aktywa netto 1 700 000 zł, to ujemna wartość firmy wynosi 200 000 zł.
Powstanie
Ujemna wartość firmy powstaje w wyniku:
- połączenia się spółek handlowych,
- połączenia się jednostek powiązanych,
- zakupu zorganizowanego majątku i przyłączeniu go do istniejącego majątku.
Nabycie możemy rozliczyć na dwa sposoby: metodą nabycia lub metodą łączenia udziałów.
Metoda nabycia
Metoda nabycia stosowana jest w momencie, gdy jest możliwe wskazanie przejmującego. "Polega ona na sumowaniu pozycji aktywów i pasywów przedsiębiorstwa przejmującego według ich wartości księgowej z odpowiednimi pozycjami aktywów i pasywów przedsiębiorstwa przyjmowanego według ich wartości godziwej w dniu przejęcia.” [2] Transakcja wykonana tą metodą jest uznawana za najbardziej wiarygodną, ponieważ w sprawozdaniu odzwierciedla treść ekonomicznego przejęcia.
Metoda łączenia udziałów
Metodę łączenia udziałów używa się wtedy, gdy nie jest możliwe wskazanie przejmującego. "Polega ona na sumowaniu odpowiednich pozycji aktywów i pasywów przedsiębiorstw, które się łączą po wcześniejszym ujednoliceniu metod wyceny z uwzględnieniem wyłączeń takich jak:
- wartość kapitału zakładowego spółki, której majątek został przeniesiony na inną spółkę, lub spółek, które w wyniku połączenia zostały wykreślone z rejestru,
- wzajemne należności i zobowiązania oraz inne rozrachunki o podobnym charakterze łączących się spółek,
- przychody i koszty operacji gospodarczych dokonywanych w danym roku obrotowym przed połączeniem między łączącymi się spółkami;
- zyski lub straty operacji gospodarczych dokonanych przed połączeniem między łączącymi się spółkami, zawarte w wartościach podlegających łączeniu aktywów i pasywów".[3]
Rozliczenie
Ujemną wartość firmy rozlicza się według Art. 44b ust. 11-12 Ustawy o Rachunkowości.
Do rozliczeń międzyokresowych przychodu zalicza się nadwyżkę wartości godziwej przejętych aktywów netto nad ceną nabycia do wysokości nieprzekraczającej wartości godziwej nabytych aktywów trwałych z wyłączeniem długoterminowych aktywów finansowych notowanych na regulowanych rynkach przez okres będący średnią ważoną okresu ekonomicznej użyteczności nabytych i podlegających amortyzacji aktywów.[4]
Natomiast ujemna wartość firmy w wysokości przekraczającej wartość godziwą przejętych aktywów trwałych z wyłączeniem długoterminowych aktywów finansowych notowanych na regulowanych rynkach zaliczana jest do przychodów na dzień nabycia. [5]
Przykład
Firma ABC nabyła 100% udziałów firmy XYZ. Cena nabycia wynosiła 1 500 000 zł. Aktywa netto na dzień nabycia są następujące[6]:
| Kapitał podstawowy | 800 000 zł |
| Kapitał zapasowy | 500 000 zł |
| Kapitał z aktualizacji wyceny | 240 000 zł |
| Zysk netto | 160 000 zł |
Ile wynosi ujemna wartość firmy?
Aktywa netto = kapitał podstawowy + kapitał zapasowy + kapitał z aktualizacji wyceny + zysk netto
Aktywa netto = 800 000 + 500 000 + 240 000 + 160 000 = 1 700 000
Ujemna wartość firmy = aktywa netto - cena nabycia
Ujemna wartość firmy = 1 700 000-1 500 000 = 200 000
Przypisy
Bibliografia
- Koleśnik K. (2009) Wybrane zagadnienia dotyczące wartości firmy - rozwiązania polskie oraz międzynarodowe, Prace i Materiały Wydziału Zarządzania Uniwersytetu Gdańskiego
- Maruszewska E. (2014) Potrzeba harmonizacji regulacji polskiej ustawy o rachunkowości ze standardami międzynarodowymi w zakresie ujemnej wartości firmy, Uniwersytet Ekonomiczny w Katowicach
- Olchowicz I., Tłaczała A. (2004) Sprawozdawczość finansowa, Wydawnictwo Difin, Warszawa
- Pfaff J., Messner Z. (red.) (2013) Rachunkowość finansowa z uwzględnieniem MSSF, Wydawnictwo Naukowe PWN, Warszawa
- Spigarska E. (2011) Ujęcie wartości firmy w prawie bilansowym i podatkowym, Prace i Materiały Wydziału Zarządzania Uniwersytetu Gdańskiego
- Szczypa P. (red.) (2016) Rachunkowość finansowa od teorii do praktyki, Wydawnictwo CeDeWu Sp. z o.o., Warszawa
- Ustawa z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości. Dz.U. 1994 nr 121 poz. 591
- Wędzki D. (2014) Sprawozdanie finansowe przedsiębiorstwa według polskiego prawa bilansowego, Wydawnictwo Wolters Kluwer SA, Warszawa
Autor: Małgorzata Sołtys
