Rozliczenia międzyokresowe kosztów: Różnice pomiędzy wersjami

m (Infobox update)
 
(LinkTitles.)
 
Linia 15: Linia 15:
  
  
'''Rozliczenia międzyokresowe kosztów''' wiążą się z faktem, że często [[Koszt|koszty]] poniesione przez jednostkę gospodarczą w danym okresie są związane z działalnością w wielu okresach. RMK dokonywane są celu prawidłowego, zgodnego z prawdą ustalenia [[Wynik finansowy|wyniku finansowego]]. Potrzeba rozliczenia kosztów wynika z sytuacji gdy poniesione [[Wydatek|wydatki]] nie mogą być uznane za koszty danego [[Okres sprawozdawczy|okresu sprawozdawczego]] lub kiedy tworzone są rezerwy na planowane koszty przyszłych okresów. Tak więc koszty występujące '''nieperiodycznie''' podlegają rozliczeniom międzyokresowym. Konieczność rozliczania kosztów na wiele okresów sprawozdawczych jest związana z [[Zasady rachunkowości|zasadami]] '''ostrożności''', '''periodyzacji''' oraz '''współmierności przychodów i kosztów'''.  
+
'''Rozliczenia międzyokresowe kosztów''' wiążą się z faktem, że często [[Koszt|koszty]] poniesione przez jednostkę gospodarczą w danym okresie są związane z działalnością w wielu okresach. RMK dokonywane są celu prawidłowego, zgodnego z prawdą ustalenia [[Wynik finansowy|wyniku finansowego]]. [[Potrzeba]] rozliczenia kosztów wynika z sytuacji gdy poniesione [[Wydatek|wydatki]] nie mogą być uznane za [[koszty]] danego [[Okres sprawozdawczy|okresu sprawozdawczego]] lub kiedy tworzone są rezerwy na planowane koszty przyszłych okresów. Tak więc koszty występujące '''nieperiodycznie''' podlegają rozliczeniom międzyokresowym. Konieczność rozliczania kosztów na wiele okresów sprawozdawczych jest związana z [[Zasady rachunkowości|zasadami]] '''ostrożności''', '''periodyzacji''' oraz '''współmierności przychodów i kosztów'''.  
  
 
==Zasady rozliczania==
 
==Zasady rozliczania==
Linia 50: Linia 50:
 
* opłacone z góry gwarancje bankowe
 
* opłacone z góry gwarancje bankowe
 
* opłacone z góry odestki i prowizje od kredytów bankowych, pożyczek i leasingu finansowego  
 
* opłacone z góry odestki i prowizje od kredytów bankowych, pożyczek i leasingu finansowego  
* wartość dyskonta weksli własnych
+
* [[wartość]] dyskonta weksli własnych
 
* koszty założenia, połączenia i podwyższenia kapitału akcyjnego związane z nadwyżką wartości emisyjnej nad nominalną
 
* koszty założenia, połączenia i podwyższenia kapitału akcyjnego związane z nadwyżką wartości emisyjnej nad nominalną
  
 
==Bierne rozliczenia miedzyokresowe==
 
==Bierne rozliczenia miedzyokresowe==
Stanowią je kwoty zaliczane do kosztów bieżącego okresu, których pokrycie nastąpi w przyszłości. Rozliczenia te polegają na tworzeniu rezerw zakwalifikowanych jako koszty na szczególne wydatki, które są przewidywane do poniesienia w przyszłości. Bierne rozliczenia międzyokresowe tworzy się w wysokości prawdopodobnych zobowiązań przypadających na bieżący okres sprawozdawczy.[Małkowska D, 2013].  
+
Stanowią je kwoty zaliczane do kosztów bieżącego okresu, których pokrycie nastąpi w przyszłości. Rozliczenia te polegają na tworzeniu rezerw zakwalifikowanych jako koszty na szczególne wydatki, które są przewidywane do poniesienia w przyszłości. Bierne rozliczenia międzyokresowe tworzy się w wysokości prawdopodobnych zobowiązań przypadających na bieżący [[okres sprawozdawczy]].[Małkowska D, 2013].  
 
Mogą one wynikać w szczególności:
 
Mogą one wynikać w szczególności:
* ze świadczeń, które są wykonywane przez kontrahentów danej jednostki na rzecz podmiotu, podczas gdy oszacowanie kwoty zobowiązania jest możliwe w sposób zgodny z prawdą
+
* ze świadczeń, które są wykonywane przez kontrahentów danej jednostki na rzecz podmiotu, podczas gdy oszacowanie kwoty [[zobowiązania]] jest możliwe w sposób zgodny z prawdą
 
* z obowiązku wykonania przyszłych świadczeń, które są związane z bieżącą działalnością gospodarczą, wobec pracowników z tytułu świadczeń emerytalnych oraz wobec osób, które nie są nam znane, ale możemy oszacować kwotę zobowiązania w sposób wiarygodny, pomimo że data zobowiązania nie znana (gwarancje, rękojmie)
 
* z obowiązku wykonania przyszłych świadczeń, które są związane z bieżącą działalnością gospodarczą, wobec pracowników z tytułu świadczeń emerytalnych oraz wobec osób, które nie są nam znane, ale możemy oszacować kwotę zobowiązania w sposób wiarygodny, pomimo że data zobowiązania nie znana (gwarancje, rękojmie)
  
 
Bierne RMK powinny być wyceniane nie rzadziej niż na dzień bilansowy w wartości wiarygodnie oszacowanej.
 
Bierne RMK powinny być wyceniane nie rzadziej niż na dzień bilansowy w wartości wiarygodnie oszacowanej.
Rozliczenia te ewidencjonuje się z reguły na koncie 642 "Rozliczenia międzyokresowe kosztów - bierne". Po stronie kredytowej (Ma) zapisujemy rezerwy tworzone na wydatki i koszty przyszłych okresów, natomiast po stronie debetowej (Wn) zapisujemy koszty rodzajowe stanowiące wykorzystanie stworzonych uprzednio rezerw.
+
Rozliczenia te ewidencjonuje się z reguły na koncie 642 "Rozliczenia międzyokresowe kosztów - bierne". Po stronie kredytowej (Ma) zapisujemy rezerwy tworzone na wydatki i koszty przyszłych okresów, natomiast po stronie debetowej (Wn) zapisujemy [[koszty rodzajowe]] stanowiące wykorzystanie stworzonych uprzednio rezerw.
 
W bilansie bierne RMK występują po stronie pasywów i dzielą się na krótkoterminowe i długoterminowe.
 
W bilansie bierne RMK występują po stronie pasywów i dzielą się na krótkoterminowe i długoterminowe.
  
Linia 69: Linia 69:
 
* napraw gwarancyjnych i rękojmi  
 
* napraw gwarancyjnych i rękojmi  
 
* przewidywanych strat wiążących się z wykonywaniem niezakończonych usług objętych umowami długoterminowymi
 
* przewidywanych strat wiążących się z wykonywaniem niezakończonych usług objętych umowami długoterminowymi
* umów zrealizowanych na rzecz jednostki, w przypadku gdy faktura została wystawiona po dniu bilansowym
+
* umów zrealizowanych na rzecz jednostki, w przypadku gdy [[faktura]] została wystawiona po dniu bilansowym
 
* usuwania błędów i usterek ujawnionych przez odbiorców po wykonaniu zlecenia
 
* usuwania błędów i usterek ujawnionych przez odbiorców po wykonaniu zlecenia
 
* odpraw emerytalnych i rentowych
 
* odpraw emerytalnych i rentowych
Linia 79: Linia 79:
 
Odpisy czynnych i biernych rozliczeń między okresowych kosztów mogą następować równomiernie do upływu czasu lub wysokości świadczenia. Zależy to generalnie od rodzaju kosztów rozliczanych na poszczególne okresy sprawozdawcze.
 
Odpisy czynnych i biernych rozliczeń między okresowych kosztów mogą następować równomiernie do upływu czasu lub wysokości świadczenia. Zależy to generalnie od rodzaju kosztów rozliczanych na poszczególne okresy sprawozdawcze.
 
Zbiorczo możemy ewidencjonować bierne i czynne rozliczenia między okresowe kosztów na koncie 640 "Rozliczenia międzyokresowe kosztów".
 
Zbiorczo możemy ewidencjonować bierne i czynne rozliczenia między okresowe kosztów na koncie 640 "Rozliczenia międzyokresowe kosztów".
Konto 640 jest kontem bilansowym i może wykazywać dwa salda:
+
[[Konto]] 640 jest kontem bilansowym i może wykazywać dwa salda:
* saldo debetowe (Wn), stan ten oznacza koszty dotyczące przyszłych okresów wykazywane w aktywach bilansu. Są one także nazywane '''kosztami aktywowanymi ''', równoważnymi z produktami gotowymi.
+
* [[saldo]] debetowe (Wn), stan ten oznacza koszty dotyczące przyszłych okresów wykazywane w aktywach bilansu. Są one także nazywane '''kosztami aktywowanymi ''', równoważnymi z produktami gotowymi.
 
* saldo kredytowe (Ct) wyraża stan utworzonych '''rezerw na wydatki i koszty''', które zostanę poniesione w okresach przyszłych. Są wykazywane w bilansie pod pozycją bierne rozliczenia międzyokresowe kosztów.
 
* saldo kredytowe (Ct) wyraża stan utworzonych '''rezerw na wydatki i koszty''', które zostanę poniesione w okresach przyszłych. Są wykazywane w bilansie pod pozycją bierne rozliczenia międzyokresowe kosztów.
  
Linia 86: Linia 86:
  
 
==Bibliografia==
 
==Bibliografia==
* Aleszczyk J., ''Rachunkowość finansowa od podstaw'', Zysk i S-ka Wydawnictwo, Poznań 2016, s. 302-301
+
* Aleszczyk J., ''[[Rachunkowość]] finansowa od podstaw'', [[Zysk]] i S-ka Wydawnictwo, Poznań 2016, s. 302-301
 
* Gabrusiewicz W., Kołaczyk Z., ''[[Bilans]]. Wartość poznawcza i analityczna'', Difin, Warszawa 2005, s. 196-197, 242-244
 
* Gabrusiewicz W., Kołaczyk Z., ''[[Bilans]]. Wartość poznawcza i analityczna'', Difin, Warszawa 2005, s. 196-197, 242-244
* Nowak E., ''Rachunek kosztów w jednostkach prowadzących działalność gospodarczą'', EKSPERT Wydawnictwo i Doradztwo, Wrocław 2016, s. 85-90
+
* Nowak E., ''[[Rachunek]] kosztów w jednostkach prowadzących działalność gospodarczą'', EKSPERT Wydawnictwo i Doradztwo, Wrocław 2016, s. 85-90
* Małkowska D., ''Rachunek kosztów w rachunkowości finansowej - ewidencja i rozliczanie'', ODDK, Gdańsk 2013, s. 121-126
+
* Małkowska D., ''[[Rachunek kosztów]] w rachunkowości finansowej - [[ewidencja]] i rozliczanie'', ODDK, Gdańsk 2013, s. 121-126
 
* Olchowicz I., ''Podstawy rachunkowości'', Difin, Warszawa 1996, s. 125-128
 
* Olchowicz I., ''Podstawy rachunkowości'', Difin, Warszawa 1996, s. 125-128
 
* Poniatowska L., [http://www.wneiz.pl/nauka_wneiz/frfu/32-2011/FRFU-32-607.pdf ''Rezerwy i bierne rozliczenia międzyokresowe kosztów według międzynarodowych i polskich standardów rachunkowości''], Zeszyty Naukowe Uniwersytetu Szczecińskiego, nr 625 Finanse, Rynki finansowe, Ubezpieczenia nr 32, 2011
 
* Poniatowska L., [http://www.wneiz.pl/nauka_wneiz/frfu/32-2011/FRFU-32-607.pdf ''Rezerwy i bierne rozliczenia międzyokresowe kosztów według międzynarodowych i polskich standardów rachunkowości''], Zeszyty Naukowe Uniwersytetu Szczecińskiego, nr 625 Finanse, Rynki finansowe, Ubezpieczenia nr 32, 2011
Linia 95: Linia 95:
 
* Sawicki K., ''[[Rachunkowość finansowa]]'', PWE, Warszawa 1999, str. 242-244
 
* Sawicki K., ''[[Rachunkowość finansowa]]'', PWE, Warszawa 1999, str. 242-244
 
* [http://isap.sejm.gov.pl/Download?id=WDU20130000330&type=3 ''Ustawa o rachunkowości''] (Dz.U. z 2013 r., poz. 330)
 
* [http://isap.sejm.gov.pl/Download?id=WDU20130000330&type=3 ''Ustawa o rachunkowości''] (Dz.U. z 2013 r., poz. 330)
* Wędzki D., ''Sprawozdanie finansowe przedsiębiorstwa według polskiego prawa bilansowego'', Wolters Kluwer SA, Warszawa 2014, s. 110-111
+
* Wędzki D., ''[[Sprawozdanie]] finansowe przedsiębiorstwa według polskiego prawa bilansowego'', Wolters Kluwer SA, Warszawa 2014, s. 110-111
 
* Żukowska H., Kalita J., [http://www.kul.pl/files/218/REiZ_2012_1_.pdf ''Roczniki ekonomii i zarządzania - Dylematy tworzenia rezerw na zobowiązania]'', Towarzystwo Naukowe Katolickiego Uniwersytetu Lubelskiego Jana Pawła II, Lublin 2012, s. 83-108
 
* Żukowska H., Kalita J., [http://www.kul.pl/files/218/REiZ_2012_1_.pdf ''Roczniki ekonomii i zarządzania - Dylematy tworzenia rezerw na zobowiązania]'', Towarzystwo Naukowe Katolickiego Uniwersytetu Lubelskiego Jana Pawła II, Lublin 2012, s. 83-108
  

Aktualna wersja na dzień 23:25, 21 maj 2020

Rozliczenia międzyokresowe kosztów
Polecane artykuły


Rozliczenia międzyokresowe kosztów wiążą się z faktem, że często koszty poniesione przez jednostkę gospodarczą w danym okresie są związane z działalnością w wielu okresach. RMK dokonywane są celu prawidłowego, zgodnego z prawdą ustalenia wyniku finansowego. Potrzeba rozliczenia kosztów wynika z sytuacji gdy poniesione wydatki nie mogą być uznane za koszty danego okresu sprawozdawczego lub kiedy tworzone są rezerwy na planowane koszty przyszłych okresów. Tak więc koszty występujące nieperiodycznie podlegają rozliczeniom międzyokresowym. Konieczność rozliczania kosztów na wiele okresów sprawozdawczych jest związana z zasadami ostrożności, periodyzacji oraz współmierności przychodów i kosztów.

Zasady rozliczania

Rozliczanie kosztów w czasie polega na:

  • eliminacji z kosztów danego okresu sprawozdawczego tej części kosztów, która została poniesiona w tym okresie, a dotyczy okresów przyszłych (rozliczenia czynne)
  • wliczeniu do kosztów danego okresu sprawozdawczego tych kosztów, które nie zostały jeszcze poniesione, ale przewiduje się, że poniesienie ich prawdopodobnie nastąpi w przyszłości (rozliczenia bierne)

Rodzaje

W zależności od sposobu, w jaki będziemy rozliczać koszty w czasie wyróżniamy:

  • czynne rozliczenia międzyokresowe kosztów [ang. prepaid expenses, deferred expenses], które stanowią tzw. "koszty przyszłych okresów",
  • bierne rozliczenia międzyokresowe kosztów [ang. accrued expenses], tzw. "koszty na wydatki i koszty przyszłych okresów".

Czynne rozliczenia międzyokresowe

Koszty ponoszone przez daną jednostkę w okresie obecnym, ale dotyczące przyszłych okresów sprawozdawczych będą należeć do czynnych rozliczeń międzyokresowych. Koszty przyszłych okresów mogą być rozliczane na poszczególne miesiące w ciągu jednego roku obrotowego lub w czasie kilku lat. W bilansie czynne rozliczenia międzyokresowe ujmuje się jako składnik majątku po stronie aktywów. Wykazanie czynnych rozliczeń międzyokresowych po stronie aktywów powoduje ze są one traktowane na równi z wyrobami gotowymi i maja istotny wpływ na zwiększenie sumy wszystkich poniesionych w danym okresie kosztów rodzajowych nawet, jeżeli będą oddziaływały na wynik finansowy innego okresu sprawozdawczego.

Dla rozliczania "kosztów przyszłych okresów" używa się z reguły konta 641 "Rozliczenia miedzyokresowe kosztów - czynne". Po stronie winien, czyli debetowej zapisujemy koszty, które zostały poniesione na poczet przyszłych okresów natomiast to, co zapisujemy po stronie ma, czyli kredytowej, oznacza rozliczanie kosztów z poszczególnych okresów według stawki, która przypada na dany okres.

Przykłady rozliczeń czynnych

Kosztami podlegającymi rozliczeniom międzyokresowym czynnym są wydatki na poczet przyszłych okresów. Zaliczamy do nich rozliczenia operacyjne oraz finansowe. Do rozliczeń operacyjnych należeć będą:

  • opłacone z góry prenumeraty czasopism
  • opłacone z góry czynsze za wynajem powierzchni biurowej, handlowej, magazynowej, produkcyjnej
  • koszty ubezpieczeń majątkowych ponoszone na początku roku
  • koszty przygotowania nowej produkcji
  • koszty remontu środków trwałych
  • koszty prac badawczych i rozwojowych do czasu ustalenia ich efektów
  • opłacone z góry podatki kosztowe (np. od nieruchomości)

Rozliczenia finansowe zawierają:

  • różnice między wartością nominalną a emisyjną wyemitowanych własnych papierów wartościowych (np. obligacji)
  • opłacone z góry gwarancje bankowe
  • opłacone z góry odestki i prowizje od kredytów bankowych, pożyczek i leasingu finansowego
  • wartość dyskonta weksli własnych
  • koszty założenia, połączenia i podwyższenia kapitału akcyjnego związane z nadwyżką wartości emisyjnej nad nominalną

Bierne rozliczenia miedzyokresowe

Stanowią je kwoty zaliczane do kosztów bieżącego okresu, których pokrycie nastąpi w przyszłości. Rozliczenia te polegają na tworzeniu rezerw zakwalifikowanych jako koszty na szczególne wydatki, które są przewidywane do poniesienia w przyszłości. Bierne rozliczenia międzyokresowe tworzy się w wysokości prawdopodobnych zobowiązań przypadających na bieżący okres sprawozdawczy.[Małkowska D, 2013]. Mogą one wynikać w szczególności:

  • ze świadczeń, które są wykonywane przez kontrahentów danej jednostki na rzecz podmiotu, podczas gdy oszacowanie kwoty zobowiązania jest możliwe w sposób zgodny z prawdą
  • z obowiązku wykonania przyszłych świadczeń, które są związane z bieżącą działalnością gospodarczą, wobec pracowników z tytułu świadczeń emerytalnych oraz wobec osób, które nie są nam znane, ale możemy oszacować kwotę zobowiązania w sposób wiarygodny, pomimo że data zobowiązania nie znana (gwarancje, rękojmie)

Bierne RMK powinny być wyceniane nie rzadziej niż na dzień bilansowy w wartości wiarygodnie oszacowanej. Rozliczenia te ewidencjonuje się z reguły na koncie 642 "Rozliczenia międzyokresowe kosztów - bierne". Po stronie kredytowej (Ma) zapisujemy rezerwy tworzone na wydatki i koszty przyszłych okresów, natomiast po stronie debetowej (Wn) zapisujemy koszty rodzajowe stanowiące wykorzystanie stworzonych uprzednio rezerw. W bilansie bierne RMK występują po stronie pasywów i dzielą się na krótkoterminowe i długoterminowe.

Przykłady rozliczeń biernych

Do biernych rozliczeń międzyokresowych będą należeć tylko rezerwy na zobowiązania związane z działalnością operacyjną. Będą to przyszłe zobowiązania z tytułu:

  • napraw gwarancyjnych i rękojmi
  • przewidywanych strat wiążących się z wykonywaniem niezakończonych usług objętych umowami długoterminowymi
  • umów zrealizowanych na rzecz jednostki, w przypadku gdy faktura została wystawiona po dniu bilansowym
  • usuwania błędów i usterek ujawnionych przez odbiorców po wykonaniu zlecenia
  • odpraw emerytalnych i rentowych
  • nagród jubileuszowych
  • wynagrodzeń za niewykorzystane urlopy

Ewidencja rozliczeń międzyokresowych

Odpisy czynnych i biernych rozliczeń między okresowych kosztów mogą następować równomiernie do upływu czasu lub wysokości świadczenia. Zależy to generalnie od rodzaju kosztów rozliczanych na poszczególne okresy sprawozdawcze. Zbiorczo możemy ewidencjonować bierne i czynne rozliczenia między okresowe kosztów na koncie 640 "Rozliczenia międzyokresowe kosztów". Konto 640 jest kontem bilansowym i może wykazywać dwa salda:

  • saldo debetowe (Wn), stan ten oznacza koszty dotyczące przyszłych okresów wykazywane w aktywach bilansu. Są one także nazywane kosztami aktywowanymi , równoważnymi z produktami gotowymi.
  • saldo kredytowe (Ct) wyraża stan utworzonych rezerw na wydatki i koszty, które zostanę poniesione w okresach przyszłych. Są wykazywane w bilansie pod pozycją bierne rozliczenia międzyokresowe kosztów.
Uwaga.png

Treść tego artykułu została oparta na aktach prawnych.

Zwróć uwagę, że niektóre akty prawne mogły ulec zmianie od czasu publikacji tego tekstu.

Bibliografia

Autor: Joanna Kawalec, Damian Bednarczyk