Portal moze zapisywać w przeglądarce uzytkownika informacje związane z logowaniem oraz statystykami oglądalności. Jeśli nie zgadzasz się z tym, opuść stronę.

Odpisy aktualizujące należności

Z Encyklopedia Zarządzania
Skocz do: nawigacji, wyszukiwania


Charakterystyka

Odpisy aktualizując należności to rezerwy utworzone w ciężar pozostałych kosztów operacyjnych lub kosztów finansowych (w zależności od rodzaju należności), w związku z ryzykiem ich nieuregulowania przez kontrahenta.

Należności w odniesieniu do których dokonuje się odpisy

Każdy podmiot, prowadzący księgi rachunkowe, aktualizuje wartość należności uwzględniając stopień prawdopodobieństwa ich zapłaty poprzez dokonanie odpisów aktualizujących (art. 35 b, ust. 1 uor), w odniesieniu do:

  • należności od dłużników postawionych w stan likwidacji lub w stan upadłości - do wysokości należności nieobjętej gwarancją lub innym zabezpieczeniem należności, zgłoszonej likwidatorowi lub sędziemu komisarzowi w postępowaniu upadłościowym,
  • należności od dłużników w przypadku oddalenia wniosku o ogłoszenie upadłości, jeżeli majątek dłużnika nie wystarcza na zaspokojenie kosztów postępowania upadłościowego - w pełnej wysokości należności,
  • należności kwestionowanych przez dłużników oraz z których zapłatą dłużnik zalega, a według oceny sytuacji majątkowej i finansowej dłużnika spłata należności w umownej kwocie nie jest prawdopodobna - do wysokości niepokrytej gwarancją lub innym zabezpieczeniem należności,

  • należności stanowiących równowartość kwot podwyższających należności, w stosunku do których uprzednio dokonano odpisu aktualizującego - w wysokości tych kwot, do czasu ich otrzymania lub odpisania,
  • należności przeterminowanych lub nieprzeterminowanych o znacznym stopniu prawdopodobieństwa nieściągalności, w przypadkach uzasadnionych rodzajem prowadzonej działalności lub strukturą odbiorców - w wysokości wiarygodnie oszacowanej kwoty odpisu, w tym także ogólnego, na nieściągalne należności.

Odpisy aktualizujące dokonuje się również wówczas, gdy wymienione zdarzenia zostaną ujawnione między dniem bilansowym a dniem, w którym rzeczywiście następuje zamknięcie ksiąg rachunkowych, czyli wciągu 85 dni od dnia bilansowego (art. 7 ust. 2 uor).

Księgowe ujęcie odpisów aktualizujących należności

Ewidencja należności dokonuje się sposobem brutto: na koncie głównym wykazuje się wartość nominalną należności, natomiast ich ujemne korekty - czyli dokonane odpisy - rejestruje się na koncie korygującym (?Odpisy aktualizujące należności" str. MA). Suma sald na koncie głównym oraz korygującym wyraża wartość odzyskiwaną należności (wartość netto), która wykazana jest w sprawozdaniu finansowym (M. Gmytrasiewicz 2002, s.62).

Odpisy aktualizujące należności nie muszą ostatecznie zmniejszać wartość należności, jeżeli ustanie przyczyna, dla której zostały dokonane następuje ich "odwrócenie" poprzez pomniejszenie wartości dokonanych odpisów (?Odpisy aktualizujące należności" str. WN) oraz zaliczenie ich do pozostałych przychodów operacyjnych lub przychodów finansowych.

Należności umorzone, przedawnione lub nieściągalne zmniejszają dokonane uprzednio odpisy aktualizujące ich wartość. Należności umorzone, przedawnione lub nieściągalne, od których nie dokonano odpisów aktualizujących ich wartość lub dokonano odpisów w niepełnej wysokości, zalicza się odpowiednio do pozostałych kosztów operacyjnych lub kosztów finansowych (art. 35 b, ust. 2-4 uor).

Typowe księgowania związane z utworzeniem oraz rozliczeniem odpisów aktualizujących wartość należności przedstawia rys.1.

Odpisy aktualizujace.gif

Rys.1. Księgowanie odpisów aktualizujących

Objaśnienie do rysunku:

  1. Odpis aktualizujący w wysokości niezabezpieczonej kwoty należności ( z wyjątkiem należności z tyt. operacji finansowych).
  2. Odpis aktualizujący w wysokości niezabezpieczonej kwoty należności z tyt. operacji finansowych.
  3. Rozliczenie zbędnego odpisu w związku ze spłatą należności (z wyjątkiem należności z tyt. operacji finansowych).
  4. Rozliczenie zbędnego odpisu w związku ze spłatą należności z tyt. operacji finansowych.
  5. Odpisanie należności umorzonej, przedawnionej lub nieściągalnej, w stosunku do której dokonano uprzednio odpisu aktualizującego.
  6. Odpisanie należności umorzonej, przedawnionej lub nieściągalnej (6a - z wyjątkiem należności z tyt. operacji finansowych, 6b - z tyt. operacji finansowych), w stosunku do których nie dokonano jeszcze odpisów aktualizujących ich wartość.

Odpisy aktualizujące zaliczane do kosztów uzyskania przychodów

Nie wszystkie odpisy aktualizujące mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów. W myśl ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych dany odpis może być uznany za koszt uzyskania przychodu, jeżeli uprzednio został uznany za przychód należny, a jego nieściągalność została uprawdopodobniona np. prawomocnym wyrokiem sądu, wykreśleniem dłużnika z ewidencji działalności gospodarczej, czy postawieniem go w stan likwidacji lub upadłości (Rachunkowość... 2006, 144). Należności przedawnione nie stanowią kosztu uzyskania przychodu.

Bibliografia

  • Gmytrasiewicz M., Rezerwy w księgach rachunkowych, Difin, Warszawa 2002
  • Matuszewicz J., Matuszewicz P, Rachunkowość od podstaw, Finans-Servis, Warszawa 2001
  • Rachunkowość w biznesie, pr. zbior. pod red. K. Czubakowskiej, Polskie Wydawnictwo Ekonomiczne, Warszawa 2006
  • Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. 1992 Nr 21 poz. 86 z późniejszymi zmianami)
  • Ustawa o rachunkowości (Dz.U. 1994 Nr 121 poz. 591 z późniejszymi zmianami)

Autor: Piotr Byrski

Oceń treść artykułu

Aktualna ocena artykułu: 82/100 (głosów: 68)
 Musisz włączyć JavaScript, aby głosować